一、现代PCB企业成本核算的特点

　　精准的成本核算对企业的运营与发展有着重要的指导作用，可指导企业决策，改善经营过程，增强企业的竞争力。精准成本核算主要表现为企业定价策略参考、内部管理控制、适应税法要求等几个方面。

　　因产品生产类型特点和管理要求的差别，目前有三种成本核算对象，即产品的品种、批别、生产步骤，对应品种法、分批法、分步法不同的成本计算方法。此外为了简化产品成本核算工作，可将产品的品种规格归并分类，按类别归集费用进行计算成本，这种用来简化成本计算工作的方法，称为分类法。

　　对于现代PCB企业而言，成本核算有自己独有的特点与难度。因印制板企业一般具有订单品种多、订货数量有限、对质量要求严格、交货周期短等特点。最主要的是由于产品工艺流程长，不同种类的产品的流程与工艺参数都有自己的特点，导致生产成本的差别非常之大。例如钻孔的数量、孔径的大小对于整个产品的成本影响很大，而电镀的面积与镀铜的厚度也极大影响产品成本。此外，金盐的用量可占据整个产品成本的半壁江山。鉴于上述特点，笔者认为品种法、分批法、分类法都无法适应PCB企业的成本核算要求。本文将以分步法为例，针对成品、半成品的标准成本核算实际操作做阐述。

二、PCB企业成本核算的一般步骤

　　从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤，一般程序可有如下几个步骤：首先是针对生产费用支出的审核，以便对不符合制度和规定的费用加以制止。其次是确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。还要对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。月终采用一定的分配方法进行分配，最后计算出计算产品的总成本和单位成本。

　　对于PCB企业而言，产品成本构成项目也可分为直接材料、直接人工和制造费用三个要素。

　　1. 直接材料成本

　　在PCB行业，材料发出过程几乎不会根据材料定额表具体发放到每一款产品。因此采用费用分摊成为材料成本核算的重要手段。一般过程为：首先取得产量统计记录(在PCB行业一般以生产面积为指标)，再统计月度发出材料汇总，将其一次性分摊到不同类型的成品产量中，可以得出标准材料费率。此用量可以视为该成品的原材料定额表。具体到每一款产品的成本计算时，只需要用产品的单只面积×标准材料费率即可。

　　例如：某企业本年度四月份，开料工序双面板产量为15万平方英尺，而发放到本工序的材料费用合计为3万元。由此可以理解，在开料工序，每生产1平方英尺的双面成品板，其工序标准材料费率为：材料费用合计生产总面积=0.2元。

　　PCB行业一般会区分主要材料与辅助材料。例如铜板、铜箔、油墨、干膜等价值较高、需要重点关注的可以称之为主要材料，而其它可以称之辅助材料。管理水平相对较高的企业，会针对主要材料成本引入一个重要的概念：千尺用量。所谓千尺用量，即指生产一定产量(如1000平方英尺)的成品板所耗用的材料定额。也就是针对成品类型而言的一份物料清单(BOM)。

　　若某企业千尺用量设定：每生产千尺双面板需要铜板1100平方英尺，约合80张。对于双面板而言，每款产品的单只铜板用量等于：单只面积(平方英尺) 1000×80(张)，其成本为：单只铜板用量每张铜板成本单价(元)。

　　若某企业千尺用量设定：每生产千尺双面板需要油墨15公斤。那么每款产品的单只油墨成本等于：单只面积(平方英尺)1000×15×每公斤油墨成本单价(元)。

　　若某企业千尺用量设定，每生产千尺双面板需要干膜2100平方英尺，约合规格21×592'的干膜3卷。那么每款产品的干膜成本等于：单只面积(平方英尺)1000×3×每卷干膜成本单价(元)。

　　补充一点：对于铜板而言，也可以根据铜板开料方案进行换算。即每款产品的单只铜板成本为：1每大料开单只数量×每张铜板成本单价(元)。该公式算法简单明了、便于理解，但需要分别核对每款产品的开料方案，较为繁琐。

　　2. 直接人工成本

　　企业薪资管理实践中存在采用计时工资或计件工资两种模式。对应成本核算时，需要抽取当月实际工时统计表或当月产量统计表、个人(小组)产量统计表，以此获得车间当月工资及奖金发放汇总记录。

　　接下来，需要抽取当月车间产量汇总表，与工资及奖金发放汇总记录进行比对，以此可计算出工序标准人工费率，作为成本核算的重要指标。

  　3. 制造费用成本

　　制造费用所涉及的范围包括水电费、修理修配、资产折旧等。如何准确提取上述费用，并将其尽量准确地分摊到每个产品当中，是一个较大的难题。一般步骤为：首先抽取制造费用汇总表，按项目分列的制造费用明细账，并确定制造费用的分配、计算选择的标准和计算结果是否正确等。然后需要审查“辅助生产成本”账户，明确为企业生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提供产品和劳务的车间所发生的费用，从分配标准、费用分配方法、费用分配金额三个环节查证辅助生产成本分配是否真实、正确。然后审查“待摊费用”与“综合费用”账户，确保费用分配过程未违反权责发生制原则等。

　　接下来确定产品总成本与单位成本。在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本；但在分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。以产品的总成本除以产品的总产量(即生产面积)，即可计算出产品的单位成本。

　　但对于PCB产品而言，以此来核算产品成本，就显得较为粗放。因为实际生产过程中，会出现下述几种复杂情况：

　　3.1制造费用之钻孔费用

　　对于PCB钻孔工序而言，产品的成本与孔数、孔径大小、板厚孔径比都有直接关系。因此很多PCB企业引入了“孔径单孔成本”。

　　3.2 制造费用之表面处理

　　目前常见的表面处理工艺有：喷铅锡(热风整平)、OSP(环保板)、喷纯锡、化锡、化银、化金等等。表面处理工艺不同，价格也会不同。而价格的体现，可以采用制造费用分摊的方式来处理。即看该产品是否经过某道工序，若经过则附加该工序的制造费用。

　　3.3制造费用之金盐用量

　　对于金盐用量与安全控制是每个PCB厂管理的重点。对于产品成本计算而言，一般考虑镀金的厚度与镀金面积。以此推算出金盐的用量乘以金盐单价，即可得出金盐用量成本。

　　3.4 制造费用之附加费用

　　主要指每款产品的模具费、测试架费等。当产品批量小时，该项费用所占比重尤其突出。在成本计算时，一般都需要按订单批数分摊到每个单只成本当中。

　　3.5 制造费用之特殊工艺

　　所谓特殊工艺所指概念较为广泛，包括线密线细、板面是否有BGA、工艺标准、成品过薄或过厚、镀铜厚度等。一般情况下出现特殊工艺要求，就意味着成本费用的增加。

　　笔者认为，各因素都应归结到工序标准成本费率中，即以工序为单位建立计算模式。如线密线细因素，对应的是“线路”工序。那么成本核算时应在“线路”工序的核算公式进行表达，如线密线细低于44mm，则加收20%费用等。这样做的根本目的是适应分法的要求，其最大优点在于核算生产线在制品即半成品时，可以直接根据工艺流程顺序，进行各工序成本费率的累加即可。这样一来，即使再复杂再长的工艺流程产品，以及所有的半成品，都可以根据其工艺路线以及当前所在工序位置，轻松核算出相应的成本数据。

三、总结

　　综上所述，PCB产品的特殊性决定了成本核算的特点与难度。为实现快捷有效的成本管理，推荐企业先进的信息化技术进行辅助，通过在计算机系统中创建适合本企业的计算模式，可以实现PCB成品、半成品的快速、精准的成本核算。